Texto
Informação nº 090/2007-GCPJ/SUNOR
A empresa acima indicada, estabelecida na ......, Várzea Grande/MT, inscrita no CNPJ sob o nº ...... e no Cadastro de Contribuintes do ICMS sob o nº ......, mediante expediente de Fls. 02, expõe que “... trabalha única e exclusivamente com Estopa (ou seja, compra a estopa a granel, empacota e vende). ”
Assim, consulta:
1) “(...) esta empresa tem como Código de Atividade Econômica Principal - 3299-0/99 – Fabricação de produtos diversos não especificados anteriormente, código este classificado como ICMS Garantido Integral”.
Sim, de acordo com os dados constantes no Sistema de Cadastro da SEFAZ, consta que a interessada opera somente com CNAE 3299-0/99, ou seja, não consta exercer atividades secundárias (Fls.05).
Todavia, considerando a informação de Fls.02 de que “empresa trabalha única e exclusivamente com Estopa (ou seja, compra a estopa a granel, empacota e vende)” cabe à consulente analisar se a atividade exercida encontra-se classificada como indústria e comércio, ou só como comércio e, se for o caso, proceder à atualização cadastral; e, sobretudo indicar as CNAEs secundárias, para tanto consultar a Tabela CNAE 2.0 disponível para Download no site da SEFAZ - Anexo ao Decreto 83/2007, ou endereço: http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/CNAEFiscal/cnaef.htm.
Vale lembrar que os conceitos de industrialização estão no RIPI/2002 – Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto Federal nº 4.544/2002 que:
· Define nos cinco incisos de seu artigo 4º, as características e modalidades da industrialização (transformação; beneficiamento; montagem; acondicionamento ou reacondicionamento; renovação ou recondicionamento). · Quanto à industrialização de Embalagens de Transporte e de Apresentação, o artigo 6º prevê:
I - como acondicionamento para transporte, o que se destinar precipuamente a tal fim; e
II - como acondicionamento de apresentação, o que não estiver compreendido no inciso I.
§ 1º Para os efeitos do inciso I, o acondicionamento deverá atender, cumulativamente, às seguintes condições:
I - ser feito em caixas, caixotes, engradados, barricas, latas, tambores, sacos, embrulhos e semelhantes, sem acabamento e rotulagem de função promocional e que não objetive valorizar o produto em razão da qualidade do material nele empregado, da perfeição do seu acabamento ou da sua utilidade adicional; e
II - ter capacidade acima de vinte quilos ou superior àquela em que o produto é comumente vendido, no varejo, aos consumidores.
§ 2º Não se aplica o disposto no inciso II aos casos em que a natureza do acondicionamento e as características do rótulo atendam, apenas, a exigências técnicas ou outras constantes de leis e atos administrativos.
§ 3º O acondicionamento do produto, ou a sua forma de apresentação, será irrelevante quando a incidência do imposto estiver condicionada ao peso de sua unidade.
Capítulo 53 - Outras fibras têxteis vegetais; fios de papel e tecidos de fios de papel
Sim, com relação à mercadoria pronta adquirida para revenda, o RICMS/MT estabelece na Ordem 179, do Inciso III, do Artigo 1º do Anexo XI que o CNAE da interessada está sob o Regime do ICMS Garantido Integral, como segue:
Art. 1º A partir das datas assinaladas, ficam sujeitos ao recolhimento do ICMS Garantido Integral, de acordo com o disposto no Capítulo VI-A do Título VII do Livro I das disposições permanentes, observados os correspondentes percentuais de margem de lucro:
III – nos termos do inciso III do artigo 435-O-1 das disposições permanentes, os estabelecimentos industriais enquadrados em CNAE arrolada no quadro que segue, exclusivamente em relação às mercadorias adquiridas para revenda:
Assim, se a consulente adquire matéria-prima em operação interestadual para utilização em processo industrial (exemplo, adquiri fibras têxteis, transforma-as em um novo produto -sacaria/estopa-) na entrada da matéria-prima será devido o ICMS Garantido Normal. Na saída dentro do Estado de Mato Grosso da mercadoria produzida, será responsável pelo recolhimento do ICMS na qualidade de substituto tributário, ressalvadas as operações constantes no Parágrafo Único, do Artigo 40-A, da Portaria 65/1992, tais como: as saídas a outro estabelecimento industrial que as utilize como matéria prima, produto intermediário ou material de embalagem, exceto quando destinados à indústria de panificação; saídas a outro estabelecimento credenciado como substituto tributário em relação à mesma espécie de mercadoria; saídas a consumidor final, não contribuinte do ICMS:
PORTARIA CIRCULAR Nº 65/1992/SEFAZ - Consolidada até a Portaria nº 028/2007.
CAPÍTULO VII - DAS DEMAIS OPERAÇÕES PROMOVIDAS POR ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL MATO-GROSSENSE SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA.
Parágrafo único - Ficam excluídas das disposições deste capítulo:
I – as saídas de mercadorias relacionadas nos anexos desta Portaria;
II – as saídas de mercadorias alcançadas por isenção, não incidência, diferimento ou suspensão do ICMS nas operações internas;
III – as saídas de mercadorias destinadas a outro estabelecimento industrial que as utilize como matéria prima, produto intermediário ou material de embalagem, exceto quando destinados à indústria de panificação;
IV – saídas de mercadoria destinada a outro estabelecimento credenciado com substituto tributário em relação à mesma espécie de mercadoria;
V – saídas de mercadorias destinadas a uso, consumo ou ativo imobilizado de contribuinte estabelecido no território mato-grossense;
VI – saídas de mercadorias destinadas a consumidor final, não contribuinte do ICMS.”
Relação dos estabelecimentos industriais enquadrados no Capítulo VII, por CNAE e respectivos percentuais de margem de lucro:
Não - Não é toda mercadoria adquirida pela indústria fora do Estado de Mato Grosso que se sujeita ao recolhimento do ICMS Garantido.
Como exposto acima, sobre a matéria prima não incide ICMS Garantido Integral. Tanto é que o Sistema de Conta Corrente Fiscal do período de 01/1999 a 03/2007 (Fls. 08 a 11) da consulente não registra nenhum lançamento referente ICMS Garantido Integral. A partir de junho de 2007 será devido o ICMS Garantido Normal sobre as matérias primas adquiridas em operações interestaduais pelo contribuinte industrial (Lei 8.628/2006 que alterou o Art. 3º, § 3º da Lei 7.098/98).
A Consulta do Saldo Devedor Corrigido da Conta Corrente da interessada registra em 19/04/2007 o débito total de ICMS Normal de R$ 6.421,50 (Fls.12).
Basicamente, as operações de entrada e saída de mercadorias e matérias primas efetuada por um estabelecimento industrial e comercial terão os seguintes tratamentos tributários:
Nota: ( O ICMS incidente sobre ativo fixo e vinculado à produção ou comercialização tributada de acordo com o Artigo 20 da LC 87/1996 e Artigo 25, da Lei 7098/98 fica assegurado o direito ao crédito do imposto recolhido, observando-se as condições descritas nos incisos do referido artigo; ou seja, à razão de 1/48 (um quarenta avos por mês).
· ICMS Normal sobre o Valor da Operação e ·Substituição Tributária sobre a margem de lucro de 43%
No caso da consulente, a Base de Dados da SEFAZ não registra nenhum recolhimento do ICMS Garantido Integral (Fls. 08 a 11) e não poderia ser diferente, pois para estabelecimentos inscritos somente com o CNAE 3299-0/99 não se faz lançamentos a título ICMS Garantido Integral; portanto, seu procedimento não está correto.
Como exposto acima, se for o caso, a consulente deverá providenciar a adequação de seu CNAE principal e indicar as CNAEs secundárias.
4) “Mas quando a venda é feita para fora do Estado, emite-se a NF, destaca o ICMS, mas porém não recolhe, visto que a empresa que comprou o produto precisa do crédito do ICMS”. O procedimento da consulente é totalmente incorreto, pois o destaque do ICMS na Nota Fiscal de saída não pode ser feito para atender a necessidade de crédito do destinatário.
O destaque do ICMS na Nota Fiscal é feito desde que seja devido para a respectiva operação, como demonstrado no quadro acima. Além do destaque, é preciso proceder ao recolhimento do ICMS.
Na emissão de Nota Fiscal de Saída devem ser observados os requisitos estabelecidos nos artigos 92 a 96, do RICMS. 5) “Gostaria (...) de receber orientação sobre a venda deste produto (estopa)”. Já respondida através do quadro acima. 6) Nas vendas de estopa para Rondonópolis, ao passar pelo Posto Fiscal Flávio Gomes com: 6.1) Nota Fiscal com ICMS destacado foi orientado pelo serviço fiscal a proceder à troca da Nota Fiscal por outra sem destaque; 6.2) Em 04/04/207, ao trafegar com o mesmo tipo de mercadoria e com Nota Fiscal sem destaque, teve a carga apreendida (cópia do TAD nº ....., de 04.04.2007). Examinados os fatos descritos pela consulente juntamente com os registros constantes na Base de Dados da SEFAZ, verifica-se que o procedimento fiscal que lavrou o TAD está correto. Além deste TAD, consta pendência também do TAD de nº ....., de 29.01.2007. 7) Indaga, qual o tratamento tributário aplicável.
É a informação, ora submetida à superior consideração. Gerência de Controle de Processos Judiciais da Superintendência de Normas da Receita Pública, em Cuiabá – MT, 07 de agosto de 2007.