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INFORMAÇÃO 226/2024-UDCR/UNERC

EMENTA:

ICMS – OBRIGAÇÃO PRINCIPAL – SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA – MVA REDUZIDA. Os percentuais de Margem de Valor Agregado (MVA) previstos na Portaria nº 195/2019, a serem utilizados nas operações com mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária poderão ser reduzidos em 50%, se atendidas as exigências previstas no artigo 2º-A, da referida Portaria.

..., pessoa jurídica de direito privado, estabelecida na ..., ..., Sorriso/MT, inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste estado sob o n° ... e no CNPJ sob o n° ..., formula consulta sobre a possibilidade de abertura de uma filial para operar exclusivamente no ramo de comércio atacadista de peças e acessórios novos para veículos automotores atendendo os dispositivos necessários para se utilizar da margem de valor agregado reduzida em 50%, prevista na Portaria nº 195/2019-SEFAZ.

Explica que atua no ramo de comércio atacadista de peças e acessórios novos para veículos automotores e que também efetua vendas a varejo e para consumidor final.

Entende que poderá criar uma filial para atuar exclusivamente como atacadista enquadrada nas obrigatoriedades do §1º-A, do Art. 2º-A, da Portaria nº 195/2019-SEFAZ para a utilização da Margem de Valor Agregado reduzida do percentual de 50% para fins de definição da base de cálculo do imposto devido por substituição tributária.

Ante o exposto, questiona:

1) É correto segregar um CNPJ (filial) que irá explorar 100% o comércio atacadista de peças novas automotivas (CNAE 4530-7/01)?
2) Se sim, essa filial poderá transferir as mercadorias para a sua matriz e outras filiais e fazer a retenção do ICMS ST no ato das saídas, em conformidade com o Art. 2º-A da Portaria 195/2019-SEFAZ?
3) Essa filial (atacadista) poderá comercializar com outras empresas revendedoras de peças novas automotivas com o mesmo tratamento?
4) Qual o procedimento na apuração do ICMS normal mensal?
5) Qual o procedimento na apuração do ICMS ST nas saídas internas em Mato Grosso?
6) Caso não seja possível fazer esta operação por uma filial, qual é a forma correta que deve ser seguida para a utilização do benefício de redução de 50% do MVA?

É a consulta.

Preliminarmente, em consulta ao Sistema de Cadastro da SEFAZ, observa-se que o consulente está cadastrado para exercer a atividade principal de “comércio por atacado de peças e acessórios novos para veículos automotores” - CNAE 4530-7/01 e se encontra enquadrado no regime normal de apuração, conforme artigo 131 do RICMS/MT.

Consta, ainda, nas informações cadastrais que o consulente está cadastrado no Regime Optativo de Tributação da Substituição Tributária (ROST) e como beneficiário do crédito outorgado para os estabelecimentos comerciais atacadistas, tanto nas operações internas quanto nas interestaduais.

No que se refere à matéria ora questionada, as regras de substituição tributária estão disciplinadas, de forma específica, no Anexo X do RICMS, sendo que os produtos sujeitos à tributação pelo regime estão relacionados nas Tabelas constantes do Apêndice deste mesmo Anexo X.

O ICMS/ST deve ser apurado e recolhido de acordo com o disposto nos artigos 5° a 7° do Anexo X do RICMS, com aplicação do percentual de margem de valor agregado (MVA) previsto na Portaria n° 195/2019-SEFAZ, podendo o percentual da MVA ser reduzido em 50%, desde que atendidas as condições previstas no artigo 2°-A da Portaria.

No presente caso, conforme consta das informações cadastrais extraídas dos Sistemas de Informações da SEFAZ, verifica-se que o consulente não atende plenamente às condições previstas no aludido artigo 2°-A, carecendo do credenciamento como substituto tributário para que as condicionantes sejam atendidas.

Desta forma, o consulente pode se cadastrar como substituto tributário interno, conforme disposições da Portaria nº 209/2019-SEFAZ, e, ao efetuar a apuração do imposto devido por substituição tributária, poderá aplicar ao cálculo o percentual da MVA com redução de 50%.

Isso posto, passa-se a responder às perguntas efetuadas pela consulente.

1) É correto segregar um CNPJ (filial) que irá explorar 100% o comércio atacadista de peças novas automotivas (CNAE 4530-7/01)?

Tal procedimento não será necessário para a aplicação de margem de valor agregado reduzida em 50% na definição da base de cálculo do imposto devido por substituição tributária. A consulente poderá se cadastrar como substituto tributário interno, conforme disposições da Portaria nº 209/2019-SEFAZ. Porém, a consulente poderá abrir uma filial e segregar todas as operações atacadistas em apenas um estabelecimento, sem nenhum óbice legal.

2) Se sim, essa filial poderá transferir as mercadorias para a sua matriz e outras filiais e fazer a retenção do ICMS ST no ato das saídas, em conformidade com o Art. 2º-A da Portaria 195/2019-SEFAZ?

Não se aplica o regime de substituição tributária às operações entre estabelecimentos de empresas interdependentes, do mesmo grupo econômico, coligadas ou controladas, exceto na hipótese de o destinatário ser varejista, conforme disposições dos incisos VIII, IX e X do artigo 3°do Anexo X do RICMS.

Sendo assim, nas operações realizadas pela remetente filial atacadista (com credenciamento de substituto tributário) destinada a outras filiais com atividade de varejista aplica-se o regime de substituição tributária e o remetente substituto tributário deve realizar a retenção e o recolhimento do ICMS ST em conformidade com o Anexo X do RICMS e com a Portaria SEFAZ n° 195/2019.

Quanto às operações realizadas pela remetente filial atacadista (com credenciamento de substituto tributário) destinadas à matriz que exerce a atividade de comércio atacadista ou a outras eventuais filiais que não sejam estabelecimentos varejistas não se aplica o regime de substituição tributária.

3) Essa filial (atacadista) poderá comercializar com outras empresas revendedoras de peças novas automotivas com o mesmo tratamento?

Sim. O atacadista, quando credenciado como substituto tributário é, em regra, o responsável pelo ICMS devido em relação às operações internas subsequentes. Portanto deve reter e recolher o ICMS ST devido em conformidade com o Anexo X do RICMS e com a Portaria SEFAZ n° 195/2019.

4) Qual o procedimento na apuração do ICMS normal mensal?

A consulente deverá seguir as disposições contidas no artigo 131 do RICMS/MT e atender cumulativamente às exigências contidas no Anexo XVII, do RICMS/MT para fazer jus ao crédito outorgado de ICMS na sua apuração.

5) Qual o procedimento na apuração do ICMS ST nas saídas internas em Mato Grosso?

A consulente deverá aplicar a alíquota interna sobre os valores resultantes da base de cálculo prevista no artigo 6º do Anexo X do RICMS/MT acrescida da respectiva MVA definida na Portaria nº 195/2019-SEFAZ.

Exemplo hipotético:



Valor da operação (mercadoria + frete, seguro, imposto, outros encargos)		R$ 1.000,00
MVA reduzida	25,195%	R$ 251,95
Base de Cálculo da ST		R$ 1.251,95
Alíquota interna x BC ST	R$ 1.251,95 x 17%	R$ 212,83
ICMS Normal	R$ 1.000,00 x 17%	R$ 170,00
ICMS ST	R$ 212,83 – R$ 170,00	R$ 42,83


6) Caso não seja possível fazer esta operação por uma filial, qual é a forma correta que deve ser seguida para a utilização do benefício de redução de 50% do MVA?
Não existe impedimento para que a utilização do benefício de redução de 50% da MVA seja operacionalizado mediante a abertura de uma filial exclusivamente atacadista. Porém, a consulente poderá credenciar o estabelecimento já existente como substituto tributário, para fins de retenção e recolhimento do ICMS devido por substituição tributária nas operações internas, conforme disposições da Portaria nº 209/2019-SEFAZ.