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INFORMAÇÃO Nº147/2011 – GCPJ/SUNOR

......, empresa situada no Estado de São Paulo, na ......, inscrita no CNPJ sob o nº ......, de início, informa que efetua venda de mercadoria com cláusula CIF para contribuintes mato-grossenses e que para isso contrata transportador autônomo ou empresa não inscrita como contribuinte no Estado de Paulo.

Acrescenta que nesses casos a legislação paulista não prevê a emissão de Conhecimento Avulso, mas que autoriza a empresa a emitir Nota Fiscal de Entrada para utilização do ICMS do frete como crédito.

Com isso, questiona se estaria correto o procedimento adotado por esta SEFAZ que vem exigindo da empresa Transportadora o pagamento do ICMS Estimativa por Operação com base na referida Nota Fiscal de Entrada.

Para tanto, em resumo, expõe que efetua venda de mercadoria para contribuintes mato-grossenses com cláusula CIF, e que, em algumas situações, contrata o serviço da empresa ....., contribuinte no Estado de Mato Grosso, mas não no Estado de São Paulo.

Diz que neste tipo de prestação, em que o transportador é autônomo ou não contribuinte daquele Estado, a legislação paulista atribui à empresa remetente a condição de substituta tributária referente ao ICMS incidente sobre o frete, ao mesmo tempo em que exige a emissão de Nota Fiscal de Entrada para lançamento do referido imposto, e também para efeito de crédito.

Segundo a consulente, o problema que vem ocorrendo é que, mesmo sendo responsável pelo frete, o Fisco de Mato Grosso vem exigindo da transportadora contratada, ....., o recolhimento do ICMS Estimativa por Operação, pelo fato de a mesma constar na Nota Fiscal de Entrada emitida pela consulente como prestadora do serviço de transporte.

Explica que a referida Nota Fiscal de Entrada tem como objeto tão-somente o cumprimento de obrigações inerentes ao FISCO do Estado de São Paulo no que se refere ao lançamento do ICMS incidente sobre o transporte e a utilização do valor como crédito pela consulente, já que é a tomadora do serviço.

Acrescenta que a Nota Fiscal de venda do produto já é emitida com destaque do ICMS sobre a operação, estando computado em sua base de cálculo o valor correspondente ao frete já que se trata de venda com cláusula CIF.

Segundo a consulente, consta também da referida nota fiscal o destaque do ICMS-ST referente ao frete já que a legislação paulista lhe atribui a condição de substituta tributária do ICMS incidente sobre o transporte (ICMS-ST frete).

Quanto ao direito, a consulente reproduziu o artigo 316, § 1º, do Decreto nº 45.490/2000 (RICMS-SP), verbis:

“Artigo 316 – na prestação de serviço de transporte de carga, com início em território paulista, realizada por transportador autônomo, qualquer que seja o seu domicílio, ou por empresa transportadora estabelecida fora do território paulista, inclusive a optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte – “Simples Nacional” e não inscrita no Cadastro de Contribuintes deste Estado, fica atribuída a responsabilidade pelo pagamento do imposto ao tomador do serviço, quando contribuinte do imposto neste Estado.
§ 1º Ressalvado o disposto no § 2º, o imposto devido nos termos deste artigo será pago na forma prescrita no artigo 116, observado o seguinte:
1-para efeito dos lançamentos ali previstos, será emitida Nota Fiscal, identificada como de entrada, que conterá, além dos demais requisitos, os seguintes dados relativos à prestação do serviço:
(...)
2- a nota fiscal poderá ser emitida no último dia do período de apuração, englobando os serviços de transporte realizados nesse período, exceto se o tomador dos serviços for usuário de sistema eletrônico de processamento de dados.”

Concluindo, a consulente enfatiza ainda os seguintes pontos:

- fica evidente que as emissões das notas fiscais supracitadas são apenas para cumprir obrigação acessória do tomador do serviço, conforme estipula a legislação paulista;

- conforme já adiantado em reunião com Dna. Maria Célia, nossa preocupação decorre do fato dos transportadores estabelecidos no Estado de Mato Grosso estarem recebendo cobranças em função da emissão de nossas notas de entradas;

- resta informar ainda que a Declarante ao emitir as notas de entrada, cumpre a legislação paulista, posto ser essa a fórmula legal para que a Declarante possa tomar o crédito do imposto pago na contratação desses fornecedores;

- diante de todo o exposto, e também da cobrança impelida aos nossos fornecedores de serviço de frete do Estado de Mato Grosso, solicita desta Secretaria de Fazenda que efetue uma análise desses casos e tome as medidas necessárias à regularização do sistema de cobrança do ICMS desses prestadores de serviço.

Foram anexados ao presente processo cópias dos seguintes documentos:

1-Notas Fiscais de Entrada, emitidas pela consulente por meio eletrônico (NF-e), nº 0022390, 0021167, 0021168, 0021169, 0021170, 0021171, 0021172, referente serviço de transporte tomado da empresa ....., não inscrita como contribuinte do ICMS no Estado de São Paulo (fls. 7 a 13).

2-Pedido de Revisão de Lançamento Estimativa Antecipada por Operação, referentes lançamentos efetuados por esta SEFZ/MT, tendo como base o serviço de transporte constante das notas fiscais acima (fl. 14).

3-Avisos de Cobrança nº 76358-2010, 76356-2010, 76357-2010, emitidos pelo Conta Corrente Fiscal desta SEFAZ/MT, datas de expedição: 15/12/2010 (fl. 15 a 17).

4-IMPUGNAÇÃO ESPECÍFICA DE LANÇAMENTO, apresentado por parte da empresa ........ (fls. 18 e 19)

É a consulta.

De plano, convém informar que o presente processo, inicialmente, fora enviado à SUIC pela Assessoria Especial desta SEFAZ para que fosse tomada as providências necessárias quanto ao requerido pelo contribuinte.

A GINF, unidade vinculada à SUIC, por sua vez, remeteu o processo a esta GCPJ/SUNOR para prestar as informações cabíveis.

A matéria, em síntese, se refere a procedimentos adotados pelas empresas paulistas na venda de mercadoria com cláusula CIF, em que o prestador do serviço de transporte é autônomo ou empresa não contribuinte do ICMS naquele Estado.

Pelos relatos e documentos anexados ao presente processo, a consulente (.....) teria efetuado venda de rações animais com cláusula CIF para estabelecimento situado no Estado de Mato Grosso, e, para efeito da prestação do serviço de transporte, teria contratado a empresa ......., que, embora não seja contribuinte daquele Estado (SP) é inscrito como contribuinte do ICMS em Mato Grosso.

Segundo a consulente, neste tipo de operação (venda CIF), em que o serviço de transporte é efetuado por autônomo ou empresa não inscrita como contribuinte, a legislação paulista não prevê a emissão de documento fiscal avulso por parte do transportador. Por outro lado, prevê a emissão de Nota Fiscal de Entrada pelo tomador do serviço tão-somente para efeito de crédito do ICMS referente ao frete.

O problema que vem ocorrendo, segundo a consulente, é que a referida Nota Fiscal de Entrada é emitida por meio eletrônico (NF-e) e que, neste caso, Mato Grosso vem efetuando lançamento de ICMS Estimativa por Operação contra a empresa transportadora ........

Em face dos referidos lançamentos, a empresa ........ apresentou impugnação, conforme cópias anexadas às fls. 18 e 19, vide trechos:

Referente à cobrança de ICMS Estimativa Antecipado DAR nº 999/03.041.428-42, período de referência 03/2010, sobre as Notas Fiscais , série “5”, 21167, 21168, 21169, 21170, 21171, 21172 e 22390, a empresa ..... (...), alega e requer:

(...)
- Nos dados adicionais das Notas Fiscais de Aquisição de Serviço de Transporte, acima relacionadas, consta a observação: “SUBST. TRIBUTÁRIA CONF. NF (29002, 29003, 29004, 29005, 29006, 29007 e 30487) série 4”, correspondente.
- No entendimento da empresa ......., o pagamento do ICMS devido sobre o Serviço de Transporte não é de sua responsabilidade. Por este motivo envia em anexo as cópias das Notas Fiscais (DANFE), série “4”, da numeração: 29002, 29003, 29004, 29005, 29006, 29007 e 30487, referentes comercialização das mercadorias que deram origem ao serviço de transporte, onde nos dados adicionais consta em negrito que o frete está incluído no preço da mercadoria, sendo assim o ICMS sobre o frete já estaria devidamente pago.
- Baseada na legislação transcrita abaixo, a empresa alega que o imposto é divido para o Estado onde começa a prestação de serviço, neste caso, para o Estado de São Paulo, e conforme demonstrado nas Notas Fiscais relacionadas no item acima, o ICMS já foi pago. Pagamento este de interesse do Estado de São Paulo e não do Estado de Mato Grosso:
(...)
A vista de todo exposto, espera a impugnante seja acolhida a presente impugnação para o fim de assim ser decidido, cancelando-se o débito fiscal reclamado.

No caso de venda com cláusula CIF o valor correspondente ao custo do frete deve estar incluído na base de cálculo do imposto, logo, ao se tomar o valor total da Nota Fiscal para efeito de lançamento da Estimativa por Operação, o valor do frete já estará computado no cálculo.

Quanto à Nota Fiscal de Entrada emitida pela ...... para cumprimento de obrigação inerente à legislação paulista, a princípio, tomando como base o disposto nos artigos 87-J a 87-J-5 do RICMS/MT, tal procedimento não deve ser tributado pelo Estado de Mato Grosso a título de Estimativa por Operação.

No que concerne ao Conhecimento de Transporte Avulso, de acordo com o artigo 2º, inciso I, do Convênio SINIEF 6/89, publicado no DOU de 02/03/89, a emissão de tal documento fica a critério de cada Unidade Federada, vide transcrição das regras:

Art. 1º Ficam instituídos os seguintes documentos fiscais a serem utilizados pelos contribuintes do Imposto Sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS, conforme as operações ou prestações que realizarem:
(...)
III - Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas, mod. 8;
(...)
Art. 2º Os Estados poderão confeccionar os documentos fiscais previstos nos incisos II, III, IV , V e XVI do artigo anterior, avulsos, para utilização quando:
I - o serviço for prestado por pessoa física ou jurídica, autônoma ou não, não inscrita no cadastro do Estado onde for contratado o serviço;
(...)
§ 1º A emissão de documentos fiscais avulsos será feita conforme dispuser a legislação tributária estadual. (...)
(...).

Cláusula segunda Na Prestação de serviço de transporte de carga por transportador autônomo ou por empresa transportadora de outra unidade da Federação não inscrita no cadastro de contribuintes do Estado de início da prestação, a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido poderá ser atribuída:
I - ao alienante ou remetente da mercadoria, exceto se microempreendedor individual ou produtor rural. (Nova redação dada pelo Conv. nº 132/10)
(...)
§ 1º Nas hipóteses desta Cláusula, o transportador autônomo e a empresa transportadora de outra unidade da Federação não inscrita no cadastro de contribuintes do Estado do início da prestação ficam dispensados da emissão de conhecimento de transporte, desde que na emissão da Nota Fiscal que acobertar o transporte da mercadoria sejam indicados, além dos requisitos exigidos, os seguintes dados relativos à prestação do serviço:
1. o preço;
2. a base de cálculo do imposto;
3. a alíquota aplicável;
4. o valor do imposto;
5. identificação do responsável pelo pagamento do imposto.
(...).

Não obstante, há que se observar se na nota fiscal de venda da mercadoria emitida pela consulente com clausula CIF foi computado na base de cálculo o valor corresponde a prestação de serviço de transporte. Caso referido valor não tenha sido computado, deve ser cobrado do adquirente do produto a Estimativa por Operação referente esse valor.

Finalmente, sugere-se envio de cópia do processo e também da presente Informação à GINF para os procedimentos que se fizerem necessários quanto à matéria.

É a informação, ora submetida à superior consideração.

Gerência de Controle de Processos Judiciais da Superintendência de Normas da Receita Pública, em Cuiabá – MT, 30 de setembro de 2011.

De acordo:

Aprovo. Devolva-se à GCPJ para providências.

Cuiabá – MT, __/__/2011.