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INFORMAÇÃO Nº 078/2018 – GILT/SUNOR

..., pessoa jurídica de direito privado, estabelecida no município de ..., Estado de Rondônia, na Estrada do ..., Distrito de ..., CEP n° ..., inscrita no CNPJ sob o n° ... e titular da IE n° ..., atuante no ramo do comércio atacadista de combustíveis, formula consulta sobre o ordenamento tributário aplicável às operações interestaduais com combustíveis destinados a consumidor final, contribuinte do ICMS.

A consulente informa que:
(i) é inscrita como substituta tributária no Estado de Mato Grosso;
(ii) pretende realizar vendas interestaduais de combustíveis com destino a produtores rurais (pessoa física e jurídica) estabelecidos no Estado de Mato Grosso, para uso e consumo na respectiva atividade rural.

Com base nessas informações, formula os questionamentos elencados a seguir, em relação ao óleo diesel B-10, gasolina C, e etanol hidratado carburante (álcool etílico hidratado combustível – AEHC):
(i) como a legislação do Estado de Mato Grosso trata do assunto;
(ii) qual o regime de tributação utilizado;
(iii) quais as alíquotas de ICMS aplicáveis;
(iv) se existe algum benefício fiscal previsto para as operações.

Declara ainda o Consulente que não se encontra sob procedimento fiscal iniciado ou já instaurado para apurar fatos relacionados com a matéria objeto da presente consulta, que a dúvida suscitada não foi objeto de consulta anterior já respondida, bem como que a matéria consultada não foi objeto de decisão proferida em processo administrativo já findo, em que tenha sido parte.

É a consulta.

Em consulta realizada ao sistema de cadastro de contribuintes da Secretaria de Estado de Fazenda – SEFAZ/MT, verifica-se que o consulente tem como atividade principal o comércio atacadista de álcool carburante, biodiesel, gasolina e demais derivados de petróleo, exceto lubrificantes, não realizado por transportador retalhista – TRR (CNAE n° 4681-8/01).

O referido sistema, também indica que o consulente é credenciado como substituto tributário no Estado de Mato Grosso.

Feitas essas considerações iniciais a respeito do consulente, passemos a análise da consulta efetuada.

O regulamento do ICMS do Estado de Mato Grosso – RICMS/2014, aprovado pelo Decreto n° 2.212, de 20 de março de 2014, trata especificamente do segmento de combustíveis em seus artigos 463 a 549. Além dele, o Convênio ICMS n° 110, de 28 de setembro de 2007 também trata especificamente do segmento de combustíveis.

Todos os questionamentos efetuados pelo consulente são pertinentes a operações interestaduais com gasolina C, óleo diesel B-10 e etanol hidratado carburante (álcool etílico hidratado combustível – AEHC), com destino a produtor rural (pessoa física ou jurídica), localizado no Estado de Mato Grosso, para seu uso ou consumo, assim, a presente informação se restringe a tais operações.

Passemos então a análise individual dos questionamentos efetuados pela consulente.

Primeiro questionamento, a saber: (i) como a legislação do Estado de Mato Grosso trata do assunto?

Antes de adentrar no questionamento efetuado propriamente dito, face a complexidade do tema, é pertinente fazer algumas considerações iniciais a respeito das operações que são objeto da presente consulta.

Nos termos da Constituição Federal de 1988 – CF/88, podemos verificar, conforme transcrição a seguir (grifos acrescidos), que no caso da gasolina C e do óleo diesel B-10, a totalidade do ICMS será devido ao Estado de Mato Grosso (estado de destino). Já em relação ao álcool hidratado o imposto seguirá a sistemática tradicional de partilha, observado nas operações interestaduais com as demais mercadorias.

“Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
...
§ 4º Na hipótese do inciso XII, h, observar-se-á o seguinte: (Incluído pela Emenda Constitucional nº 33, de 2001)
I - nas operações com os lubrificantes e combustíveis derivados de petróleo, o imposto caberá ao Estado onde ocorrer o consumo; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 33, de 2001)
II - nas operações interestaduais, entre contribuintes, com gás natural e seus derivados, e lubrificantes e combustíveis não incluídos no inciso I deste parágrafo, o imposto será repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas operações com as demais mercadorias; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 33, de 2001)
III - nas operações interestaduais com gás natural e seus derivados, e lubrificantes e combustíveis não incluídos no inciso I deste parágrafo, destinadas a não contribuinte, o imposto caberá ao Estado de origem; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 33, de 2001)
...”

Inicialmente, verifica-se que o artigo 463 do RICMS (a seguir transcrito, grifos acrescidos) atribui a responsabilidade por substituição tributária ao remetente de combustíveis (diversas espécies de combustíveis) em operações interestaduais com destino ao Estado de Mato Grosso. Verifica-se também que os três combustíveis citados na presente consulta, estão previstos no citado artigo.

“Art. 463 Fica atribuída a condição de sujeito passivo por substituição tributária ao remetente, situado em outra unidade da Federação, que destinar ao Estado de Mato Grosso combustíveis e lubrificantes, derivados ou não de petróleo, adiante relacionados, observada a respectiva classificação na Nomenclatura Comum do Mercosul – NCM, relativamente ao ICMS incidente sobre as operações com esses produtos, a partir da operação que estiver realizando, até a última, assegurado o seu recolhimento a este Estado: (cf. cláusula primeira do Convênio ICMS 110/2007 e respectivas alterações)
I – álcool etílico não desnaturado, com um teor alcoólico em volume igual ou superior a 80% vol (álcool etílico anidro combustível e álcool etílico hidratado combustível), 2207.10;
II – gasolinas, 2710.12.5;
...
IV – óleos combustíveis, 2710.19.2;

...”

Essa conclusão já responde o segundo questionamento efetuado pelo consulente, a saber: (ii) qual o regime de tributação utilizado?

Outro ponto importante do regramento jurídico aplicado ao caso é definir se a operação interestadual praticada se enquadra na cláusula décima oitava ou na cláusula décima nona do Convênio ICMS n° 110/07 (artigo 478 ou 479 do RICMS/14), a saber: operações realizadas por contribuinte que tiver recebido o combustível diretamente do sujeito passivo por substituição tributária, ou operações realizadas por contribuinte que tiver recebido o combustível de outro contribuinte substituído.

Pela leitura do pedido de informações solicitado pelo consulente, pode-se: descartar a hipótese prevista na cláusula vigésima do Convênio ICMS n° 110/07 e artigo 480 do RICMS/14 (em nenhum momento se diz importador de combustíveis), e presumir o enquadramento na cláusula décima oitava (artigo 478 do RICMS/14), a saber: operações realizadas por contribuinte que tiver recebido o combustível diretamente do sujeito passivo por substituição tributária.

A seguir, transcrição da cláusula décima oitava do Convênio ICMS n° 110/07 e do artigo 478 do RICMS, grifos acrescidos.

Convênio ICMS n° 110/07

“Cláusula décima oitava O contribuinte que tiver recebido combustível derivado de petróleo com imposto retido, diretamente do sujeito passivo por substituição tributária, deverá:
I - quando efetuar operações interestaduais:
a) indicar no campo "Informações Complementares" da nota fiscal a base de cálculo utilizada para a retenção do imposto por substituição tributária em operação anterior, a base de cálculo utilizada em favor da unidade federada de destino, o valor do ICMS devido à unidade federada de destino e a expressão "ICMS a ser repassado nos termos do Capítulo V do Convênio ICMS ......../07";
b) registrar, com a utilização do programa de computador de que trata o § 2º da cláusula vigésima terceira, os dados relativos a cada operação definidos no referido programa;
c) enviar as informações relativas a essas operações, por transmissão eletrônica de dados, juntando-as, quando houver, às recebidas de seus clientes, na forma e prazos estabelecidos no Capítulo VI;
II - quando não tiver realizado operações interestaduais e apenas receber de seus clientes informações relativas a operações interestaduais, registrá-las, observando o disposto nas alíneas "b" e "c" do inciso I do "caput".

§ 1° A indicação, no campo "Informações Complementares" da nota fiscal, da base de cálculo utilizada para a substituição tributária na unidade federada de origem, prevista na alínea "a" do inciso I do "caput", na alínea "a" do inciso I do "caput" da cláusula décima nona e no inciso I do "caput" da cláusula vigésima, será feita com base no valor unitário médio da base de cálculo da retenção apurado no mês imediatamente anterior ao da remessa.

§ 2º O disposto na alínea "a" do inciso I do "caput", na alínea "a" do inciso I do "caput" da cláusula décima nona e no inciso I do "caput" da cláusula vigésima, deverá também ser aplicado nas operações internas, em relação à indicação, no campo "Informações Complementares" da nota fiscal, da base de cálculo utilizada para a retenção do imposto por substituição tributária em operação anterior, observado o § 1º.

§ 3º Quando o valor do imposto devido à unidade federada de destino for diverso do cobrado na unidade federada de origem, observado o disposto nos §§ 2º, 3º e 4º da cláusula décima sétima, serão adotados os seguintes procedimentos: (Nova redação dada ao caput pelo Conv. ICMS 54/16, efeitos a partir de 1º.08.16)
I - se superior, o remetente da mercadoria será responsável pelo recolhimento complementar, na forma e prazo que dispuser a legislação da unidade federada de destino;
II - se inferior, a diferença será ressarcida ao remetente da mercadoria, pelo seu fornecedor, nos termos previstos na legislação da unidade federada de origem.

§ 4º (Revogado) (Revogado pelo Conv. ICMS 136/08)

§ 5º (Revogado) (Revogado pelo Conv. ICMS 136/08)”

RICMS/2014
“Art. 478 O contribuinte que tiver recebido combustível derivado de petróleo com imposto retido, diretamente do sujeito passivo por substituição tributária, deverá: (cf. cláusula décima oitava do Convênio ICMS 110/2007)
I – quando efetuar operações interestaduais:
a) indicar, no campo “Informações Complementares” da Nota Fiscal, a base de cálculo utilizada para a retenção do imposto por substituição tributária em operação anterior, a base de cálculo utilizada em favor da unidade federada de destino, o valor do ICMS devido à unidade federada de destino e a expressão “ICMS a ser repassado nos termos do Capítulo V do Convênio ICMS 110/2007”;
b) registrar, com a utilização do programa de computador de que trata o § 2° do artigo 497, os dados relativos a cada operação, definidos no referido programa;
c) enviar as informações relativas a essas operações, por transmissão eletrônica de dados, juntando-as, quando houver, às recebidas de seus clientes, na forma e prazos estabelecidos na Seção VII deste capítulo;
II – quando não tiver realizado operações interestaduais e apenas receber de seus clientes informações relativas a operações interestaduais, registrá-las, observando o disposto nas alíneas b e c do inciso I do caput deste artigo.

§ 1° A indicação, no campo “Informações Complementares” da Nota Fiscal, da base de cálculo utilizada para a substituição tributária na unidade federada de origem, prevista na alínea a do inciso I do caput deste artigo, na alínea a do inciso I do caput do artigo 479 e no inciso I do caput do artigo 480, será feita com base no valor unitário médio da base de cálculo da retenção, apurado no mês imediatamente anterior ao da remessa.

§ 2° O disposto na alínea a do inciso I do caput deste artigo, na alínea a do inciso I do caput do artigo 479 e no inciso I do caput do artigo 480 deverá também ser aplicado nas operações internas, em relação à indicação, no campo “Informações Complementares” da Nota Fiscal, da base de cálculo utilizada para a retenção do imposto por substituição tributária em operação anterior, observado o preconizado no § 1° deste artigo.

§ 3° Quando o valor do imposto devido à unidade federada de destino for diverso do cobrado na unidade federada de origem, serão adotados os seguintes procedimentos:
I – se superior, o remetente da mercadoria será responsável pelo recolhimento complementar, na forma e prazo previstos neste capítulo;
II – se inferior, a diferença será ressarcida ao remetente da mercadoria, pelo seu fornecedor, nos termos previstos na legislação da unidade federada de origem.”

Mais informações a respeito do programa a que se refere a alínea b do inciso I do artigo 478 do RICMS/14 (alínea b do inciso I da cláusula décima oitava do Convênio n° 110/07), assim como das informações obrigatórias a serem prestadas a respeito das operações previstas nesta informação, podem ser verificadas nos artigos 497 a 514 do RICMS/14, assim como nas cláusulas vigésima terceira a vigésima oitava do Convênio ICMS n° 110/07.

É com base nas informações prestadas nesse programa que, nos termos do artigo 481 do RICMS/14 (cláusula vigésima segunda do Convênio ICMS n° 110/07), as refinarias de petróleo e suas bases repassaram o imposto retido para o Estado de Mato Grosso (inciso III do artigo 481 do RICMS/14).

Em relação ao etanol hidratado carburante (álcool etílico hidratado combustível – AEHC), tem-se ainda que observar o artigo 494 do RICMS/14, adiante transcrito.

“Art. 494 Nas operações interestaduais, destinando AEHC a contribuinte estabelecido no território mato-grossense, o recolhimento do imposto devido por substituição tributária deverá ser efetuado antes de iniciada a saída do produto, por meio de GNRE On-Line ou de DAR-1/AUT, que acompanhará o respectivo transporte.

§ 1° O valor da respectiva prestação de serviço de transporte, desde o remetente até o estabelecimento distribuidor, integra a base de cálculo do ICMS devido por substituição tributária nos termos deste artigo, devendo ser acrescentado ao valor da operação exarado na Nota Fiscal.

§ 2° Ao valor obtido em conformidade com o disposto no § 1° deste artigo serão somadas as demais despesas debitadas ao destinatário, acrescendo-se ao resultado alcançado a margem de lucro prevista em convênio específico e aplicando-se sobre o total a alíquota de 25% (vinte e cinco por cento), fixada para as operações internas.”

Em relação a base de cálculo aplicável aos combustíveis, nos termos dos artigos 467 a 476 do RICMS/14, para os três produtos citados na presente informação, a base de cálculo é definida por preço médio ponderado ao consumidor final – PMPF, estabelecido em ATO COTEPE, nos termos da cláusula décima do Convênio ICMS n° 110/07, e do artigo 470 do RICMS/14.

Finalmente, em relação as alíquotas aplicáveis às operações descritas na presente informação, e já respondendo o terceiro questionamento, a saber: (iii) quais as alíquotas de ICMS aplicáveis?

As alíquotas internas da gasolina C e ao etanol hidratado carburante, nos termos do item 7 da alínea a do inciso IV do artigo 14 da Lei n° 7.098, de 30 de dezembro de 1998, é 25% (vinte e cinco por cento). Já para o diesel B-10, nos termos da alínea a do inciso I do artigo 14 da Lei n° 7.098/98 é 17% (dezessete por cento).

As alíquotas anteriormente citadas devem ser aplicadas as respectivas bases de cálculo, já anteriormente comentadas, lembrando que no caso de combustíveis derivados do petróleo (na presente informação: gasolina C e óleo diesel B-10) todo o imposto deve ser destinado ao Estado de Mato Grosso (destinatário dos combustíveis).

No caso do etanol hidratado carburante (álcool etílico hidratado combustível – AEHC), por não ser um combustível derivado do petróleo, na operação interestadual, deverá ser destinada ao estado de origem a parcela relativa a operação interestadual (valor da operação interestadual e alíquota de 12%), que será descontado do valor a ser destinado ao Estado de Mato Grosso (valor do PMPF e alíquota de 25%).

Resta ainda o último questionamento elaborado pelo consulente, a saber: (iv) se existe algum benefício fiscal previsto para as operações.

Não há nenhum benefício fiscal previsto para as operações descritas na presente informação, a saber: operações interestaduais com gasolina C, óleo diesel B-10 e etanol hidratado carburante (álcool etílico hidratado combustível – AEHC), com destino a produtor rural (pessoa física ou jurídica), localizado no Estado de Mato Grosso, para seu uso ou consumo.

Cabe ainda ressalvar que o entendimento exarado na presente Informação vigorará até que norma superveniente disponha de modo diverso, nos termos do parágrafo único do artigo 1.005 do RICMS/2014.

Por fim, cumpre ainda registrar que não produzirá os efeitos legais previstos no artigo 1.002 e no parágrafo único do artigo 1.005 do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto nº 2.212/2014, a consulta respondida sobre matéria que esteja enquadrada em qualquer das situações previstas nos incisos do caput do artigo 1.008 do mesmo Regulamento.

É a informação, ora submetida à superior consideração, com a ressalva de que os destaques apostos nos dispositivos da legislação transcrita não existem nos originais.

Gerência de Interpretação da Legislação Tributária da Superintendência de Normas da Receita Pública, em Cuiabá – MT, 31 de julho de 2018.