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INFORMAÇÃO Nº 252/2021 – CDCR/SUCOR

A empresa acima indicada, por seu estabelecimento localizado na ..., .../MT, inscrita no CNPJ sob o nº ... e no Cadastro de Contribuintes deste Estado sob o nº ..., formula consulta sobre o tratamento tributário dispensado às operações com couro bovino verde, curtido Wet Blue, aparas de couro bovino.

A consulente informa que atua no ramo de Indústria Frigorífica com a atividade de abatedouro e frigorífico, correspondente ao CNAE 1011-2/01, 1013-9/01 Fabricação de produtos de Carne e 1013-9/02 – Preparação de Subprodutos do abate.

Registra que recebeu matéria-prima, couro bovino verde, de outra unidade do grupo localizada em outro Estado para industrializar em MT, das quais registrou o crédito do ICMS destacado nas Notas Fiscais de entrada para compensação com o débito do ICMS das saídas quando as mesmas ocorressem, já que a operação com couro não está abrangida pelo benefício do crédito presumido constante no art. 6º do Anexo VI do RICMS/MT.

Esclarece que, concomitantemente ao recebimento do couro, enviou os mesmos para o curtume com fins de industrialização, transformando em couro Wet Blue, cujo couro ficou armazenado no curtume aguardando destinação para venda ou transferência.

Relata que, no entanto, como as saídas (vendas ou transferências) não foram realizadas dentro do mesmo mês de entrada dos couros, e como os produtos abrangidos pelo crédito presumido são apurados em separado, teve um saldo a recolher, no fim do mês, referente as operações com crédito presumido e conta gráfica, e também um saldo credor relativo as entradas de couro que ainda não tiveram saídas.

Anota a consulente que, diante disso, se viu obrigada a estornar os créditos da entrada dos couros em sua apuração, pelo fato de que a apuração dos outros produtos (Carnes e miudezas comestíveis), os quais estão abrangidos pelo Crédito presumido e tem o recolhimento decendial, é efetuada em separado, cujo estorno, caso não fosse realizado, resultaria num valor a menor a recolher já que o sistema do Sped não permite a existência de saldo devedor e credor numa mesma apuração normal.

Esclarece ainda que, apura e recolhe o ICMS destacado nas operações interestaduais na forma do artigo 131 e seguintes do RICMS, regime de apuração normal.

Menciona que, após 04 meses efetuando os estornos dos créditos na apuração mensal, efetuou as vendas dos mesmos no mercado interno, em operação tributada a 17%, cujo valor o imposto a recolher deveria resultar da compensação dos débitos menos créditos e ser recolhido apenas a diferença do valor apurado.

Expõe seu entendimento de que, para se creditar do ICMS destacado nas Notas Fiscais de entrada, cuja condição para recolhimento do valor apurado com crédito presumido implicou no estorno dos créditos anteriores relativo as entradas dos couros, precisa, no mês das saídas dos mesmos, proceder a reversão dos estornos anteriormente efetuados, ou seja, efetuar os créditos na proporção estornada até o limite do débito devido na saída, conforme cita o art. 116, Inc. V, § 2°, do RICMS, que transcreveu.

Ao final apresenta os seguintes questionamentos:

1- Pelo fato de os couros não estarem abrangidos pelo Crédito Presumido previsto no art. 6º do Anexo VI do RICMS/MT, a consulente tem direito aos créditos relativo as entradas do mesmo, já que na saída os mesmos são tributados integralmente?

2- Como a consulente efetuou os estornos dos créditos relativo as entradas do couro para não alterar o valor real devido nas apurações mensais em que se ocorreram as entradas do couro, está correto o entendimento que a mesma pode reverter o estorno dos créditos na proporção do ICMS devido pelas saídas de couro no mês de suas saídas?

3 – Caso o entendimento da consulente não esteja correto, qual a forma correta de compensar os débitos do ICMS na saída?

4 – Está correto o procedimento adotado pela consulente? Caso negativo qual o procedimento correto a ser adotado?

5 – Pesquisando na legislação verificamos que a única forma de conseguirmos reaver o crédito para utilizar nas saídas é através do Sistema de Gerenciamento Eletrônico de Créditos Fiscais PAC-e/RUC-e onde temos condições de cumprir as exigências e comprovar a origem dos créditos, porem fomos informados pelos agentes fiscais da SUAC que o Sistema de Gerenciamento Eletrônico de Créditos Fiscais PAC-e/RUC-e está suspenso e não tem previsão de reutilização. Com isso podemos utilizar desse sistema PAC-e/RUC-e para recuperação/utilização dos créditos ou tem uma outra solução?

6 – Se existe outra solução a não ser aquela indicada pela consulente, qual seria essa outra solução?

Por fim, declara a consulente que, não se encontra sob procedimento fiscal iniciado ou já instaurado para apurar fatos relacionados com a matéria objeto da presente consulta e que as dúvidas suscitadas não foram objeto de consulta anterior ou de decisão proferida em processo administrativo já findo, em que tenha sido parte.

É a consulta.

Inicialmente, cumpre informar que, em pesquisa ao Sistema de Informações Cadastrais desta SEFAZ/MT, constata-se que a consulente está atualmente cadastrada na CNAE principal 1011-2/01 – Frigorífico – abate de bovinos e CNAE secundárias 1013-9/02 – Preparação de subprodutos do abate e 1013-9/01 – Fabricação de produtos de carne, bem como que se encontra enquadrada no regime de apuração normal do ICMS.

Ainda na preliminar convém observar, que a consulta foi protocolizada nesta Secretaria, em 22/03/2018, sendo assim, a Informação será elaborada considerando a legislação vigente à época.

Sobre a matéria, cumpre esclarecer que a operação de remessa de mercadoria para industrialização em estabelecimento de terceiros, sob encomenda, em regra, encontra disciplina nos artigos 29 a 35 do Anexo VII do Regulamento do ICMS deste Estado, aprovado pelo Decreto nº 2.212, de 20 de março de 2014 – RICMS, dos quais importa transcrever o texto dos artigos 29 e 30, na redação vigente à época da consulta, que dispunham:

Art. 29 O lançamento do imposto incidente nas saídas de mercadorias efetuadas com destino a outro estabelecimento ou com destino a trabalhadores autônomos ou avulsos que prestem serviço pessoal, num e noutro caso, para a industrialização, fica diferido para o momento em que, após o retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento de origem, autor da encomenda, por este for promovida a subsequente saída dos mesmos produtos.
§ 1° Ressalvado o disposto no inciso XIII do artigo 72 das disposições permanentes, o diferimento previsto neste artigo compreende:
I – as saídas que, antes do retorno dos produtos ao estabelecimento autor da encomenda, por ordem deste, forem promovidas pelo estabelecimento industrializador com destino a outro também industrializador;
II – as saídas dos produtos, promovidas pelo estabelecimento industrializador em retorno ao do autor da encomenda.
§ 2° Nos casos em que o estabelecimento de origem, autor da encomenda, e o estabelecimento industrializador estejam localizados no território mato-grossense, o diferimento previsto neste artigo compreende, também, a parcela do valor acrescido, correspondente ao valor dos serviços prestados.
§ 3° O disposto no § 2° deste artigo não se aplica quando a encomenda for feita por particular ou, ainda, por contribuinte para integração ao seu ativo imobilizado, bem como para uso ou consumo no seu estabelecimento, hipótese em que será aplicado o disposto no inciso XIII do artigo 72 das disposições permanentes.
§ 4° Ressalvado o disposto no § 6° deste preceito, constitui condição do diferimento previsto neste artigo o efetivo retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento de origem, dentro do prazo de 300 (trezentos) dias, contados da data da saída das mercadorias do estabelecimento autor da encomenda.
§ 5° Salvo prorrogação autorizada pelo fisco, decorrido o prazo de que trata o § 4° deste artigo, sem que ocorra o retorno das mercadorias ou dos produtos industrializados, será exigido o imposto devido por ocasião da saída, sujeitando-se o recolhimento espontâneo à correção monetária e aos demais acréscimos legais, inclusive multa.
§ 6° O disposto neste artigo não se aplica às saídas interestaduais de sucatas e de produtos primários de origem animal, vegetal ou mineral, salvo se houver previsão em contrário estabelecida em protocolo celebrado com a unidade da Federação onde ocorrer a industrialização.

(...)
Art. 30 Nas saídas de mercadorias, em retorno ao estabelecimento de origem autor da encomenda que as tenha remetido nas condições previstas no artigo 29 deste anexo, o estabelecimento industrializador deverá: (cf. § 2° do art. 42 do Convênio SINIEF s/n°, de 15/12/70)
I – emitir Nota Fiscal, em nome do estabelecimento de origem, autor da encomenda, na qual, além dos requisitos exigidos, constarão:
a) a indicação do número, série e subsérie e data da Nota Fiscal e o nome, endereço e números de inscrição estadual e no CNPJ do seu emitente, pela qual foram as mercadorias recebidas em seu estabelecimento;
b) o valor das mercadorias recebidas para industrialização e o valor total cobrado do autor da encomenda, destacando, deste, o valor das mercadorias empregadas;
II – efetuar, na Nota Fiscal referida no inciso I deste artigo, sobre o valor total cobrado do autor da encomenda, o destaque do valor do imposto, que será aproveitado como crédito pelo autor da encomenda, se for o caso.
Parágrafo único Quando o estabelecimento de origem estiver situado no território deste Estado, será, também, observado o disposto no § 2° do artigo 29 deste anexo.

Art. 4° Para os efeitos da aplicação da legislação do imposto:
(...)
II – considera-se, ainda:
(...)
c) industrialização, qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto ou o aperfeiçoe para consumo, tal como:
(...)
2) a que importe em modificação, aperfeiçoamento ou, de qualquer forma, alteração do funcionamento, da utilização, do acabamento ou da aparência do produto (beneficiamento);
(...)
§ 2° Relativamente ao disposto na alínea c do inciso II do caput deste artigo, não perde a natureza de primário o produto que apenas tiver sido submetido a processo de beneficiamento, acondicionamento ou reacondicionamento.
(...)

Art. 6° Nas operações de saídas interestaduais de carnes e miudezas comestíveis, frescas, refrigeradas ou congeladas, bem como de charque, carne cozida enlatada e cornedbeef, das espécies bovina e bufalina, e demais subprodutos do respectivo abate, exceto o couro bovino e bufalino, em qualquer dos seus estágios, fica concedido crédito presumido de 64,286% (sessenta e quatro inteiros e duzentos e oitenta e seis milésimos por cento) do valor do imposto devido nas referidas operações, desde que praticadas por estabelecimentos inscritos no Cadastro de Contribuintes do Estado de Mato Grosso com atividade de abatedouro ou frigorífico, enquadrada na CNAE 1011-2/01 ou 1012-1/03.
§ 1° A fruição do benefício previsto neste artigo fica condicionada:
I – à renúncia ao aproveitamento de quaisquer créditos;
II – à renúncia ao aproveitamento de qualquer benefício fiscal, exceto em relação ao disposto no artigo 3° do Anexo V deste regulamento, quando cabível;
III – à aceitação como base de cálculo dos valores fixados em listas de preços mínimos, divulgadas pela Secretaria Adjunta da Receita Pública da Secretaria de Estado de Fazenda, quando houver.
§ 2° Não se aplica o benefício previsto neste artigo a operações irregulares ou inidôneas.
§ 3° Ficam, ainda, excluídas do benefício deste artigo:
I – as operações com sebo;
II – operações com carne oriunda de abate ou industrialização, efetuados fora do território mato-grossense.
(...).