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INFORMAÇÃO Nº157/2010 – GCPJ/SUNOR

......, empresa situada na ....., inscrita no Cadastro de Contribuintes do Estado sob o nº ..... e no CNPJ sob o nº ....., em resumo, consulta sobre apropriação de crédito atinente ao frete, na hipótese de venda interestadual de produtos agrícolas com cláusula CIF.

Para tanto, expõe que recolhe mensalmente, por substituição tributária, o ICMS referente a prestação de serviço de transporte.

Acrescenta que a empresa transportadora não é cadastrada como contribuinte deste Estado e sim de outra Unidade da Federação;

Ao final, questiona:

- podemos nos creditar deste valor recolhido por substituição tributária do frete através da apuração do ICMS como outros créditos?

É a consulta.

Preliminarmente, informa-se que em contato com a consulente, essa esclareceu que a operação em questão refere-se a venda interestadual de soja e milho in-natura com cláusula CIF, acrescentando que neste tipo de operação atua como substituta tributária no que se refere ao recolhimento do ICMS transporte, na forma do artigo 79, § 1º-A, do Regulamento do ICMS deste Estado.

Reafirmou, também, que a transportadora responsável pela prestação não é cadastrada como contribuinte do ICMS neste Estado.

Consultado o Sistema de Cadastro de Contribuintes desta SEFAZ, verifica-se que a consulente está enquadrada na CNAE 4632-1/01 – Comércio atacadista de cereais e leguminosas beneficiados.

No caso de venda interestadual de produtos agrícolas in-natura (produto primário) com cláusula CIF, a Portaria nº 47/2000, de 05/07/2000, prevê dispensa do recolhimento do ICMS sobre prestação de serviço de transporte, desde que cumpridas as condições ali previstas, vide transcrição:

Art. 1º Fica dispensado o recolhimento do ICMS incidente na prestação de serviço de transporte interestadual de produtos primários, cujas saídas do território mato-grossense ocorrerem com cláusula CIF, desde que atendidas as condições estipuladas nesta Portaria.
Art. 2º Para fruição do disposto no artigo anterior, o contribuinte mato-grossense que promover a saída interestadual de produto primário, com cláusula CIF, deverá:
I - indicar na Nota Fiscal que acobertar a saída do produto, além dos demais requisitos exigidos na legislação tributária:
(...).(Destacou-se).

Sobre a substituição tributária em questão, o Regulamento do ICMS deste Estado, em seu artigo 79, § 1º-A, prevê situações em que o estabelecimento remetente, mediante prévio credenciamento, na hipótese de vendas de mercadorias com cláusula CIF, fica responsável pela retenção e recolhimento do imposto incidente na prestação do serviço de transporte, vide transcrição:

Art. 79 O regime de apuração previsto no artigo 78 obriga o estabelecimento a escrituração fiscal e à apuração do imposto nos termos deste artigo.
§ 1º Fica obrigado à escrituração fiscal e apuração mensal do imposto o estabelecimento:
(...)
III – com faturamento tributado superior a três mil e quinhentas UPFMT no ano imediatamente anterior e que promova saídas interestaduais de produtos primários de origem agropecuária ou madeira;
(...)
VI – o estabelecimento comercial ou industrial ou prestador, exceto aquele que promova saída de produto primário de origem agropecuária ou madeira ou transporte em face do disposto nos incisos III e IV;
(...)
§ 1º-A O disposto no parágrafo anterior também se aplica ao estabelecimento credenciado nos termos dos incisos III ou VI, quando efetuar operações de saídas de mercadorias com cláusula CIF, em relação ao ICMS incidente na respectiva prestação de serviço de transporte, caso em que será responsável pela retenção e recolhimento do imposto na condição de substituto tributário.
(...). (destaque nosso).

Na hipótese de o transportador não ser inscrito como contribuinte deste Estado, em se tratando de venda interestadual de soja e milho com cláusula CIF, ainda assim poderá a consulente se creditar do ICMS do frete, desde que o Conhecimento de Transporte seja emitido na forma da Portaria nº 239, de 18/12/2008, como segue:

Art. 1º Fica instituído o Conhecimento de Transporte Avulso Eletrônico– CTA-e, conforme modelo aprovado pelo Anexo Único desta Portaria, a ser emitido no âmbito da Secretaria de Estado de Fazenda de Mato Grosso – SEFAZ/MT, que será utilizado para acobertar prestações internas e interestaduais realizadas por transportador autônomo ou pessoa física ou jurídica não inscritas no Cadastro de Contribuintes do Estado.
Art. 2º A emissão do CTA-e é obrigatória nas operações de que trata o artigo anterior, será gerado e impresso pela SEFAZ/MT e receberá numeração seqüencial gerada pelo sistema.
Art. 3º O CTA-e conterá as seguintes indicações:
(...)
VI – no quadro "CÁLCULO DO IMPOSTO":
a) os valores componentes do frete, tais como, seguro, pedágio, despacho, e outras despesas, se houver;
b) o valor total da prestação;
c) a base de cálculo do ICMS;
d) a alíquota aplicável;
e) o valor do ICMS;
f) o número do DAR-1/AUT utilizado para recolhimento do imposto; (Nova redação dada à alínea "f" pela Port. nº 255/09).
(...). Os destaques não constam do original.

Nessa situação, embora faça jus ao crédito, não poderá a consulente usufruir da condição de substituta tributária no que tange ao recolhimento do imposto incidente na prestação, já que nessa hipótese o imposto deve ser pago pelo transportador no ato da emissão do CT-e.

Por fim, convém alertar que, no caso de o transportador não ser cadastrado como contribuinte neste Estado, a consulente somente poderá se creditar do imposto atinente ao frete, mediante o Conhecimento de Transporte Avulso (CT-e), por ser este o documento fiscal hábil para a prestação, é o que se infere da legislação que trata do crédito (artigos 57 e seguintes do RICMS/MT, c/c Portaria nº 239/2008).

É a informação, ora submetida à superior consideração.

Gerência de Controle de Processos Judiciais da Superintendência de Normas da Receita Pública, em Cuiabá – MT, 27 de dezembro de 2010.

De acordo:

Aprovo. Devolva-se à GCPJ para providências.

Cuiabá – MT, 29/12/2010.