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INFORMAÇÃO Nº 073/2012 – GCPJ/SUNOR

..., empresa situada na ..., em São José do Rio Claro/MT, inscrita no CNPJ sob o nº ... e no Cadastro de Contribuintes do Estado sob o nº ... na condição de optante pelo Simples Nacional, enquadrada na CNAE 1096-1/00, consulta, em resumo, sobre a forma correta de se efetuar o cálculo do ICMS substituição tributária (ICMS-ST) incidente nas operações de venda realizadas pelo estabelecimento.

Para tanto, expõe que, atua no ramo de fabricação de alimentos, efetuando venda de pratos prontos para diversos segmentos econômicos, e que, por isso, tem dúvidas quanto ao cálculo do ICMS-ST aplicado às operações internas realizadas pelo estabelecimento, especificamente nas hipóteses em que o destinatário seja ou não optante do Simples Nacional; bem como no preenchimento da Nota Fiscal, no “campo” referente a base de cálculo.

Na sequência, submete a apreciação os seguintes demonstrativos:

Cálculo A (Modelo disponibilizado pela SEFAZ/MT - Portal)

A	Valor total da NF	1.000,00
B	Alíquota interna de ICMS do Estado	17%
C	Valor do ICMS operação própria (AxB)	170,00
D	Margem de Lucro (Anexo XI)	35%
E	Valor agregado (AxD)	350,00
F	Percentual de carga tributária media (anexo XVI)	16%
G	Valor do ICMS-ST ICMS Estim.Simplificado ( E x F)	56,00
H	Base de Cálculo ICMS Substituição (C+G/B)	1.329,41

Cálculo B (destinatário é optante do Simples Nacional).

A	Valor total da NF	1.000,00
B	Alíquota interna de ICMS do Estado	17%
C	Valor do ICMS operação própria (AxB)	Não tem pois é optante do Simples Nacional
D	Margem de Lucro (Anexo XI)	35%
E	Valor agregado (AxD)	350,00
F	Percentual de carga tributária media (anexo XVI)	Não tem pois é optante do Simples Nacional,carga de 7,5% para 2011
G	Valor do ICMS-ST ICMS Estim.Simplificado ( E x F)	26,25
H	Base de Cálculo ICMS Substituição (C+G/B)	154,42

Cálculo C (Destinatário é optante do Simples Nacional)

A	Valor total da NF	1.000,00
B	Alíquota interna de ICMS do Estado	2,33% - alíquota para Simples Nacional na faixa de faturamento
C	Valor do ICMS operação própria (AxB)	23,30
D	Margem de Lucro (Anexo XI)	35%
E	Valor agregado (AxD)	350,00
F	Percentual de carga tributária media (anexo XVI)	Não tem pois é optante do Simples Nacional, carga de 7,5% para 2011
G	Valor do ICMS-ST ICMS Estim.Simplificado ( E x F)	26,25
H	Base de Cálculo ICMS Substituição (C+G/B)	2.126,60

É a consulta.

Conforme irá se verificar na sequência, nas operações em que o destinatário é optante pelo Simples Nacional, a legislação que cuida do Regime de Estimativa Simplificado sofreu diversas modificações. De sorte que para o período de 01.06.2011 a 31.07.2011, a forma de se efetuar a apuração do imposto é uma; para o período de 01.08.2011 a 30.09.2011 é outra; e outra também a partir de 01.10.2011, que é a atual.

Com isso, os demonstrativos apresentados pela consulente não estão de acordo com a legislação vigente à época da protocolização da consulta (julho/2011).

De acordo com o Sistema de Cadastro de Contribuintes desta SEFAZ, confirma-se que a consulente é optante do Simples Nacional, e também que está enquadrada na CNAE (principal) 1096-1/00-Fabricação de alimentos e pratos prontos.

Pelos relatos, a consulente demonstra não ter dúvidas de que as operações submetidas à substituição tributária estão excluídas do Simples Nacional, estando sujeita a Legislação Estadual do ICMS.

Também conforme relatos, fica claro ser do conhecimento da consulente que as vendas realizadas pelo estabelecimento sujeitas à substituição tributária deverão ter o imposto recolhido pelo Regime de Estimativa Simplificado (carga média), cuja normatização está disciplinada nos artigos 87-J-6 e seguintes do Regulamento do ICMS deste Estado, aprovado pelo Decreto nº 1.944, de 06.10.89. Eis a reprodução do § 3º do artigo 87-J-6:

Art. 87-J-6 .......................................................................
(...)
§ 3° Respeitado o disposto neste artigo e nos artigos 87-J-9 e 87-J-16, o regime de estimativa simplificado será, também, observado em relação às saídas internas de mercadorias submetidas ao regime de substituição tributária promovidas por estabelecimento industrial mato-grossense.
(Destaque nosso).

Art. 87-J-9 ....................................................

(...)

§ 1° Para fins de encerramento da fase tributária, incumbe ao estabelecimento industrial localizado no território mato-grossense a observância do que segue: (efeitos em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 1° de agosto de 2011)

(...)

III – apurar e recolher o valor do ICMS devido pelo regime de estimativa simplificado de que trata esta seção, pelas saídas das mercadorias efetuadas no período, observado o que segue:

a) calcular o montante correspondente à margem de lucro relativa à operação subsequente a ocorrer no território mato-grossense, mediante a aplicação do percentual de margem de lucro fixado no Anexo XI deste regulamento para a CNAE em que estiver enquadrado o destinatário, sobre o valor total da Nota Fiscal, respeitadas as exclusões previstas no artigo 87-J-6;

b) o valor do ICMS devido pelo regime de estimativa simplificado corresponderá ao que resultar da aplicação do percentual de carga média, fixado no Anexo XVI deste regulamento para a CNAE em que estiver enquadrado o destinatário da operação, sobre o montante apurado em conformidade com o disposto na alínea anterior. (...). (grifo nosso).

Esclarece-se que para o período de 01/06/2011 a 31/07/2011, não havia previsão na legislação para que o estabelecimento industrial mato-grossense aplicasse ao cálculo do ICMS substituição tributária (ICMS-ST), apurado por meio do Regime de Estimativa Simplificado, o ajuste de carga tributária, previsto no artigo 47 do Anexo VIII do RICMS/MT.

Entretanto, em 02.09.2011, foi editado o Decreto nº 661, com efeito a partir de 01.08.2011, que introduziu alteração no aludido artigo 87-J-7 do RICMS/MT, dispondo que o percentual de carga média fosse definido em consonância com o disposto no artigo 47 do Anexo VIII do RICMS/MT, vide reprodução já com a nova redação.

Art. 87-J-7 ...........................................

(...)

§ 1°-A Em substituição aos percentuais de carga média fixados no Anexo XVI para a respectiva CNAE, nas hipóteses adiante arroladas e desde que atendidas as condições estabelecidas em cada caso, será observado o que segue: (efeitos em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 1° de agosto de 2011)

I – contribuintes optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte – Simples Nacional, instituído pelo artigo 12 da Lei Complementar (nacional) n° 123, de 14 de dezembro de 2006: o percentual de carga média corresponderá ao definido em consonância com o disposto no artigo 47 do Anexo VIII deste regulamento; (efeitos em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 1° de agosto de 2011)

(...).

Anexo VIII do RICMS/MT:
Art. 47 A base de cálculo do ICMS, para os contribuintes mato-grossenses optantes pelo Simples Nacional, que estiverem obrigados ao recolhimento do ICMS Garantido Integral, Garantido Normal, na forma disposta nos artigos 435-O-1 a 435-O-23 das disposições permanentes e no Anexo XI deste regulamento, será ajustada de forma que resulte em carga tributária final equivalente a: (cf. art. 2º da Lei n° 7.925/2003).

I – 7,0% (sete inteiros por cento) do valor da operação com mercadorias destinadas a revenda ou a emprego em processo industrial, após o acréscimo ao valor total exarado na Nota Fiscal que acobertou a respectiva aquisição, da margem de lucro de que trata o artigo 1º do Anexo XI deste regulamento, para o ano de 2010, e, a partir do ano de 2011, o índice será 6,0% (seis inteiros por cento).

(...)

§ 1° Na hipótese do inciso I do caput, na operação ou prestação regular e idônea ocorrida em 2010, o ajuste autorizado neste artigo será de até 9,0% (nove inteiros por cento) do valor da operação tributada que acobertou a respectiva aquisição da mercadoria, e, a partir do ano de 2011, de até 7,5% (sete inteiros e cinco décimos por cento).

(...)

§ 3° Aplicam-se as disposições previstas neste artigo nas operações internas realizadas por estabelecimento industrial mato-grossense, sujeito ao regime de substituição tributária, com destino a contribuinte mato-grossense optante pelo Simples Nacional.

(...). (Destaque nosso).

Art. 47 .......................................

(...)

§ 3° Aplicam-se as disposições previstas neste artigo nas operações internas realizadas por estabelecimento industrial mato-grossense, sujeito ao regime de substituição tributária, com destino a contribuinte mato-grossense optante pelo Simples Nacional.

§ 4° Na hipótese de que trata o parágrafo anterior, a redução de base de cálculo prevista neste artigo alcança, exclusivamente, o montante correspondente à margem de lucro relativa à operação subsequente a ocorrer no território mato-grossense, mediante a aplicação do percentual arrolado no caput sobre o valor que resultar da aplicação do percentual de margem de lucro fixado no Anexo XI deste regulamento para a CNAE em que estiver enquadrado o destinatário, sobre o valor total da Nota Fiscal, respeitadas as exclusões referidas no § 2°-A. (efeitos em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 1° de outubro de 2011)

(...).

a) venda no valor de R$ 1.000,00;
b) destinatário enquadrado em CNAE, cuja MVA seja de 35% e o percentual de carga média previsto no Anexo XVI de 16%.

	Valor total da Nota Fiscal de Venda	R$ 1.000,00
03	ICMS Operação Própria da consulente (R$ 1.000,00 x 17%) (somente para efeito de cálculo do ICMS-ST, já que a consulente é optante pelo Simples)	R$ 170,00
04	Base de cálculo do ICMS (carga média). MVA de 35% s/ 1.000,00	R$ 350,00
05	Valor do ICMS Substituição Tributária a Reter do contribuinte optante pelo Regime de Estimativa Simplificado: R$ 350,00 x 16%	R$ 56,00

Nota ¹: a MVA (35%) e o percentual de carga média (16%) são obtidos com base no CNAE do destinatário.
Nota ²: para o período de 01.06.2011 a 31.07.2011 não há previsão para aplicação da carga tributária prevista no artigo 47 do Anexo VIII do RICMS/MT.

Entretanto, naquele período, a aplicação da carga média com base no percentual previsto no Anexo XVI do RICMS/MT era mais vantajoso para o contribuinte, pois alcançava somente o valor correspondente a margem de lucro, enquanto o percentual de que trata o artigo 47 do anexo VIII era aplicado sobre o valor da operação tributada.

Dessa forma, sendo ou não o destinatário optante pelo Simples Nacional, para o período de 01.08.2011 a 30.09.2011, o cálculo do imposto poderia ser efetuado do mesmo modo que no período anterior, qual seja:

	Valor total da Nota Fiscal de Venda	R$ 1.000,00
03	ICMS Operação Própria da consulente (R$ 1.000,00 x 17%) (somente para efeito de cálculo do ICMS-ST, já que a consulente é optante pelo Simples)	R$ 170,00
04	Base de cálculo do ICMS (carga média). MVA de 35% s/ 1.000,00	R$ 350,00
05	Valor do ICMS Substituição Tributária a Reter do contribuinte optante pelo Regime de Estimativa Simplificado: R$ 350,00 x 16%	R$ 56,00

A partir de 01.10.2011, com base na alteração dada pelo Decreto nº 720/2011, o benefício para o destinatário optante do Simples Nacional (art. 47 do Anexo VIII) passou a ser aplicado somente sobre o valor correspondente a margem de lucro prevista no Anexo XI do RICMS.

Com isso, a partir de então, quando o destinatário for optante pelo Simples Nacional, a aplicação do percentual de que trata o artigo 47 do Anexo VIII do RICMS/MT passou a ser mais benéfico que o previsto no Anexo XVI.

Cálculo do imposto na hipótese em que destinatário não é optante do Simples Nacional:

01	Valor total da Nota Fiscal de Venda	R$ 1.000,00
02	ICMS Operação Própria da consulente (R$ 1.000,00 x 17%) (somente para efeito de cálculo do ICMS-ST, já que a consulente é optante pelo Simples)	R$ 170,00
03	Base de cálculo do ICMS (carga média) MVA de 35% s/ 1.000,00	R$ 350,00
04	Valor do ICMS Substituição Tributária a Reter do contribuinte optante pelo Regime de Estimativa Simplificado: R$ 350,00 x 16%	R$ 56,00

Cálculo do imposto na hipótese em que destinatário é optante do Simples Nacional:

01	Valor total da Nota Fiscal de Venda	R$ 1.000,00
02	ICMS Operação Própria da consulente (R$ 1.000,00 x 17%) (somente para efeito de cálculo do ICMS-ST, já que a consulente é optante pelo Simples)	R$ 170,00
03	Base de cálculo do ICMS (carga média) MVA de 35% s/ 1.000,00	R$ 350,00
04	Valor do ICMS Substituição Tributária a Reter do contribuinte optante pelo Regime de Estimativa Simplificado: R$ 350,00 x7,5% = (carga de 7,5% para o período de 2011 com base no percentual previsto no artigo 47 do Anexo VIII do RICMS)	R$ 26,25

Quanto à emissão da Nota Fiscal de venda, especificamente no preenchimento do “campo” correspondente a base de cálculo, tal procedimento deverá ser efetuado de conformidade com o disposto no § 3º-A do artigo 87-J-7 do RICMS/MT, como segue:

Art. 87-J-7 ..................................................................

(...)

§ 3°-A (...) quando o remetente da mercadoria for credenciado como substituto tributário junto à Secretaria de Estado de Fazenda de Mato Grosso, para fins de preenchimento dos campos da respectiva Nota Fiscal, o valor da base de cálculo deverá ser ajustado ao montante que, uma vez multiplicado pela alíquota prevista para a respectiva operação, totalize imposto em valor correspondente ao resultado da aplicação do percentual de carga média fixado para a CNAE do destinatário, em consonância com o Anexo XVI, sobre o valor total da Nota Fiscal, respeitadas as exclusões estabelecidas nesta seção.

(...). Destaque nosso.

Logo, nesse caso hipotético, o valor da base de cálculo a ser destacado na Nota Fiscal, referente ao “campo” correspondente ao ICMS substituição tributária, deve ser de R$ 1.329,41 (1.329,41 x 17% = R$ 226,00 - R$ 170,00 = 56,00).

Nunca é demais lembrar que, sendo a consulente optante do Simples Nacional, o valor do ICMS operação própria (R$ 170,00) é tão-somente para efeito da apuração do ICMS-ST.

É a informação, ora submetida à superior consideração.

Gerência de Controle de Processos Judiciais da Superintendência de Normas da Receita Pública, em Cuiabá – MT, 18 de maio de 2012.